Минфин РФ Приказом от 51.10,2000 № 94н утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, Новый План счетов вступает в силу с 1 января 2001 г. В пособии рассмотрены основные отличия нового Плана счетов от применяемого в настоящее время, а также изменения, которые произойдут в бухгалтерском учете после указанной даты,
НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ:
АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (далее - План счетов и Инструкция к Плану счетов) разработаны Минфином РФ с учетом международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. По состоянию на 1 января 2002 г. все организации должны вести учет в соответствии с новым Планом счетов. Поэтому после этой даты перестанут действовать План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56).
После вступления в силу нового Плана счетов многие хозяйственные операции будут отражаться по-другому. Это связано с изменением нумерации счетов и схемы двойной записи по конкретным операциям.'
Новый План счетов состоит из девяти разделов. Рассмотрим каждый раздел Плана счетов подробно.
Раздел I «Внеоборотные активы»
Раздел «Внеоборотные активы» содержит счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации. На этих счетах отражаются основные средства и нематериальные активы, а также операции, связанные с их строительством, приобретением и выбытием. Новый План счетов рекомендует вести аналитический учет внеоборотных активов организации по их видам.
Отметим, что значительно изменится порядка учета следующих операций:
- переоценки основных средств;
- выбытия основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
- амортизации нематериальных активов.
Изменение первоначальной стоимости основных средств при их переоценке отражается по сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции со сч. 83 «Добавочный капитал».
Эта операция отражается так же, как и в настоящее время, однако следует обратить внимание на новый номер счета «Добавочный капитал». При изменении первоначальной стоимости основных средств в процессе переоценки в учете организации делаются записи:
Дт 01 Кт 83-увеличена первоначальная стоимость основных средств при их дооценке;
Дт 83 Кт 02-доначислена амортизация;
Дт 83 Кт 01 -уменьшена первоначальная стоимость основных средств при их уценке;
Дт 02 Кт S3-уменьшена сумма амортизации.
Основные средства по-прежнему будут учитываться на сч. 01 «Основные средства». При их выбытии организации могут открыть к этому счету специальный субсчет «Выбытие основных средств». В настоящее время такой субсчет отсутствует. Как мы указывали выше, аналитический учет по сч. 01 организуется по видам основных средств. Следовательно, ксч. 01 могут быть открыты также субсчета:
- «Здания и сооружения»;
- «Транспортные средства»;
- «Производственное оборудование»;
- «Основные средства непроизводственной сферы» и т. п.
Рассмотрим, как отражаются в учете операции по списанию основных средств при их выбытии на примере.
Пример 1.
Организация списывает с учета компьютер по причине его полного физического износа. Первоначальная стоимость объекта равна 9000 руб. К моменту его списания на компьютер начислена амортизация в сумме 8500 руб.
При списании компьютера в учете необходимо сделать записи:
Дт 01 субсч. «Выбытие основных средств» Кт 01 «Производственное оборудование» - списана первоначальная стоимость компьютера - 9000 руб.;
Дт 02 Кт 01 субсч. «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации - 8500 руб.;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 субсч. «Выбытие основных средств» -
списана остаточная стоимость объекта (финансовый результат от списания) -500 руб.
Напомним, что по старому Плану счетов операции по списанию основных средств, отражались с использованием сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». При этом финансовые результаты от выбытия (продажи, списания, безвозмездной передачи) имущества отражались на сч. 80 «Прибыли и убытки».
В дополнение отметим, что согласно новому Плану счетов, если основное средство находится в собственности нескольких организаций, каждый собственник будет учитывать свою долю на сч. 01.
На сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» будет отражаться имущество, которое организация предоставляет за плату во временное пользование (или временное владение) с целью получения дохода. Сейчас на этом субсчете учитывается имущество, которое организация предоставляет во временное владение или пользование другим организациям по договорам аренды (имущественного найма) или проката. Имущество, учтенное на сч. 03, при выбытии списывается в вышеуказанном порядке. Для списания его первоначальной стоимости и начисленной по нему амортизации к сч. 03 открывается субсчет «Выбытие материальных ценностей».
Для выбытия нематериальных активов План счетов предусматривает другой порядок: их стоимость, учтенная на сч. 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации без открытия специального субсчета. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается с кредита сч. 04 на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно новому Плану счетов, амортизация по нематериальным активам может начисляться двумя способами:
- с использованием сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- без использования сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
В первом случае сумма амортизации учитывается по кредиту сч. 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (или расходов на продажу) Во втором случае начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91 н), порядок отражения амортизации в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно.
Пример 2.
Организация приобрела имущественное право стоимостью 50 000 руб. (без НДС), За время пользования правом на него начислена амортизация - 40 000 руб.
В соответствии с учетной политикой организации амортизация нематериальных активов учитывается без использования сч. 05. В дальнейшем право было безвозмездно передано другой организации.
При начислении амортизации и списании имущественного права в учете делаются записи:
Дт 04 Кт 08 - принят к учету нематериальный актив - 50 000 руб.;
Дт 20,26 Кт 04 - отражена амортизация по нематериальному активу-40 000 руб.;
Дт 91 Кт 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива в момент его выбытия -10 000 руб.
Напомним, что операции по безвозмездной передаче имущества облагаются налогом на добавленную стоимость.
Из раздела «Внеоборотные активы» нового Плана счетов исключен сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Сейчас на нем учитываются долгосрочные инвестиции (на срок более одного года) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленные займы и т. п. В будущем году предприятия будут отражать долгосрочные инвестиции на сч. 58 «Финансовые вложения». При этом финансовые вложения больше не будут подразделяться на долгосрочные и краткосрочные.
На сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» должны отражаться затраты организации на объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, а также затраты организации на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота. Новый План счетов предусматривает для сч. 08 те же субсчета, которые используются в настоящее время. Однако заметим, что с 2001 г. на сч. 08 не будут учитываться затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Согласно письму Минфина СССР и Центрального управления СССР от 12.12.86 № 219, к таким затратам относятся расходы, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также в устанавливаемых планах капитальных вложений:
- на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;
- перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и некоторые другие.
Раздел II «Производственные запасы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве. На этих счетах отражаются также средства труда в обороте и операции, связанные с их движением. Область применения сч. 10 «Материалы» расширена. К нему добавлен новый субсч. 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Раньше эти активы учитывались на сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а амортизация по ним отражалась на сч. 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Согласно новому Плану счетов указанные счета применяться не будут.
На субсч. 10-9 отражается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Согласно п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, в ред. от 24.03.2000), к такому имуществу относятся:
а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
б) предметы, стоимость которых на дату приобретения не превышает 100 МРОТ за единицу ( Согласно разъяснениям Минфина РФ, данным в письме от 19.10.2000 № 16-00-13-07 «О лимите стоимости основных средств», в 2001 г. стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам либо средствам в обороте не будет рименяться.)
в) орудия лова (тралы, неводы, сети и другие), специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь, временные (нетитульные) сооружения, предметы проката и т. д.
Выбытие материалов (реализация, безвозмездная передача, списание и т. п.) отражается без использования сч. 48 «Реализация прочих активов» который новым Планом счетов не предусмотрен. Их стоимость непосредственно списывается в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В новом Плане счетов появился сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На нем отражаются резервы, созданные на случай отклонения стоимости средств в обороте (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и пр.), отраженной в бухгалтерском учете от их рыночной стоимости. Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, это новая хозяйственная операция. Резервы создаются, чтобы при необходимости покрыть отклонения стоимости товарно-материальных ценностей, определенной по данным бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости.
Порядок образования и использования таких резервов пока не установлен. Однако уже известно, как будет отражаться в учете их формирование. При начислении и использовании резерва в учете делаются записи:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кт 10 (43,
41)-уменьшена стоимость средств в обороте до их рыночной цены;
Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - восстановлена неиспользованная сумма резерва.
На сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в будущем году по-прежнему будут отражаться суммы НДС по приобретенному имуществу. Однако у субсчетов на этом счете изменились названия. Они приведены в соответствие с действующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» переименован в субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам» переименован в субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». Отметим также, что Планом счетов к сч. 19 не предусмотрен субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам».
